Facilităţi fiscale pentru profitul investit

Câți dintre oamenii de afaceri știu cum să-și dinamizeze afacerea sau să ceară statului să le lase liberă calea spre investiții? Acordare unor facilităţi fiscale raţionale, deopotrivă de avantajoase şi pentru stat şi pentru agenţii economici, are loc numai în condiţiile în care aceste facilităţi se acordă profitul contabil brut investit.

Distribuie articol

Prin legislaţia în vigoare se reglementează următoarele categorii de profit:

1. Profit contabil brut ( pf.ctb.br. ) = venituri totale (V.t.) – cheltuieli totale (C.t.).

Pf.ctb.br. = V.t. – C.t.

2. Profit impozabil (pf.iz.) = venituri totale (V.t.) – cheltuieli totale (C.t.) – venituri neimpozabile (V.niz.) + cheltuieli nedeductibile (C.ned.).

Pf.iz. = V.t - C.t. – V.niz. + C.ned. = Pf.ctb.br. – V.niz. + C.ned.

3. Profit contabil net (pf.ctb.net) = profitul contabil brut (pf.ctb.br.) – impozitul pe profit (iz.pf.). Pf.ctb.net = Pf.ctb.br. – Iz.pf.

Problema care se pune este următoarea: când se vorbeşte de profitul “investit”, pentru care se acordă facilităţi fiscale, despre care dintre cele 3 categorii de profit, menţionate mai sus, este vorba ?

Clarificarea acestei probleme este esenţială, decisivă în abordarea corespunzătoare a facilităţilor acordate pentru profitul investit.

Acordare unor facilităţi fiscale raţionale, deopotrivă de avantajoase şi pentru stat şi pentru agenţii economici, are loc numai în condiţiile în care aceste facilităţi se acordă profitul contabil brut investit.

Profitul investit în echipamente tehnologice, precum maşini, utilaje şi instalaţii de lucru, astfel cum sunt prevăzute în subgrupa 2.1 din „Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe”, folosite în scopul desfăşurării activităţii economice, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, în anul punerii în funcţiune a echipamentelor tehnologice respective.

Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.

Facilităţile la plata impozitului pe profit, acordate pentru profitul investit, se acordă numai pentru profitul contabil brut obţinut şi investit în anul fiscal curent cu condiţia punerii în funcţiune a mijloacelor fixe..

Deci, atunci când se vorbeşte de \"facilităţi acordate pentru profitul investit\" este vorba numai de „profitul contabil brut”, investit numai în anul în care s-a obţinut, cu condiţia punerii în funcţiune a mijloacelor fixe..

Indiferent că unitatea se înregistrează cu profit fiscal impozabil, atâta timp cât nu a obţinut profit contabil brut, nu se poate vorbi de investiţii din profit, de profit investit şi de acordarea de facilităţi la plata impozitului pe profit, aferent profitului investit.

Trebuie avut în vedere că:

1. În cazul în care o unitate se înregistrează cu pierdere fiscală, nu se admite mărirea pierderii fiscale cu profitul contabil brut investit.

2. În situaţia în care o unitate se înregistrează cu profit fiscal impozabil dar, ca urmare a diminuării sale cu profitul contabil brut investit, ajunge să se înregistreze cu pierdere fiscală, aceasta nu este admisă a fi recuperată în următorii 7 ani.

Deci, pierderea fiscală generată de aplicarea facilităţilor acordate prin lege, pentru profitul investit, nu este admisă a se recupera în următorii 7 ani.

În ceea ce priveşte acordarea de facilităţi (scutiri sau reduceri) la plata impozitului pe profit, pentru profitul investit, prevederile legale au fost şi fluctuante şi iraţionale, atât sub aspectul profitului luat în calcul (respectiv când profit contabil brut, când profit impozabil, când profit contabil net ), cât şi al modului de acordare (de calcul) al facilităţilor.

În unele perioade s–au acordat facilităţi pentru profitul investit din profitul contabil net, iar în alte perioade facilităţile s–au acordat pentru profitul investit din profitul contabil brut.

Prin unele prevederi s–a prevăzut şi condiţia conform căreia facilităţile fiscale pentru profitul investit se acordă numai dacă unitatea „se înregistrează şi cu profit impozabil”.

Această condiţie este inutilă deoarece, dacă unitatea nu se înregistrează cu profit impozabil, nu are nici impozit pe profit şi, pe cale de consecinţă, nu poate beneficia nici de facilităţi.

În situaţia în care o unitate se înregistrează cu profit impozabil dar, ca urmare a diminuării sale cu profitul contabil brut investit, ajunge să se înregistreze cu pierdere fiscală, aceasta nu este admisă a fi recuperată în următorii 7 ani.

Facilităţile acordate pentru profitul contabil BRUT investit sunt singurele facilităţi reale, în cazul în care acordarea acestora este reglementată raţional şi cu respectarea întocmai a prevederilor alin. (1) al art. 19 din Codul fiscal prin care se reglementează calculul profitului impozabil.

Exemple de calcul a facilităţilor fiscale acordate pentru profitul contabil brut investit.

Exemplul 1.

Presupunem că la o societate comercială s–a înregistrat, în anul 2015, următoarea situaţie:

1. Profitul contabil brut obţinut în semestrul I = 0 lei.

2. Profitul contabil brut obţinut în semestrul II = 20.000 de lei.

3. Investiţii realizate în semestrul I = 18.000 de lei.

Considerăm că unitatea a beneficiat de scutirea de la plată a impozitului pe profit aferent profitului contabil brut investit, în semestrul I 2015, de 18.000 de lei.

În mod greşit această unitate a beneficiat de facilităţile la plata impozitului pe profit întrucât, efectiv şi în mod real, (1) nu s-a realizat profitul contabil brut în semestrul I al anului 2015, şi (2) nu s-a putut realiza o investiţie în semestrul I al anului 2015, dintr-un profit contabil brut obţinut realizat în acest trimestru.

În semestrul I 2015, unitatea nu a obţinut profit contabil brut, ceea ce înseamnă că investiţia respectivă, de 18.000 de lei, s–a realizat din alte surse.

Profitul contabil brut obţinut în semestrul II 2015 nu a putut fi folosit (investit) în semestrul I 2015, aşa cum banii obţinuţi azi nu poţi să–i investeşti în ziua de ieri.

După încheierea unei perioade fiscale, nu se mai acordă facilităţi pentru profitul contabil brut obţinut în perioada fiscală respectivă şi investit într-o altă perioadă fiscală.

Exemplul 2.

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit

Societatea A achiziţionează şi pune în funcţiune în luna octombrie 2014 un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei.

Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 31 decembrie 2014 este 500.000 lei, din care profitul contabil brut aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 este 200.000 lei.

La sfârşitul anului 2014 societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 600.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg următoarele etape:

1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2014: 600.000 x 16% = 96.000 lei.

2. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit.

Profitul contabil aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014, în sumă de 200.000 lei, acoperă investiţia realizată, de 70.000 lei.

Impozitul pe profit scutit = 70.000 x 16% = 11.200 lei.

3. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale:

3.1. Determinarea sumei aferente rezervei legale, dacă contribuabilul are obligaţia constituirii acesteia potrivit legii.

Presupunem, în acest caz, că societatea A repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit fiind de 70.000 x 5% = 3.500 de lei.

3. Determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve = 70.000 – 3.500 = 66.500 lei.

Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal.

Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.

Exemplul 3.

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare şi plată a impozitului pe profit

La sfârşitul anului 2015 o societate înregistrează un profit impozabil în sumă de 2.500.000 lei.

Profitul contabil brut aferent anului 2015 este de 1.900.000 lei.

Societatea achiziţionează şi pune în funcţiune în anul 2015 echipamente tehnologic în valoare de:

70.000 lei, în luna martie,

110.000 lei, în luna iulie, şi de

90.000 lei, în luna octombrie.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg următoarele etape:

1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2015: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei.

2. Se determină valoarea totală a investiţiilor realizate în echipamente tehnologice:

70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei.

3. Impozit pe profit scutit de la plată. Având în vedere faptul că profitul contabil brut, de 1.900.000 lei, acoperă investiţiile realizate, de 270.000 lei, impozitul pe profit aferent profitului investit este de 270.000 x 16% = 43.200 lei, care este un impozit pe profit scutit de la plată.

4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale.

Presupunem, în acest caz, că societatea repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit fiind de 270.000 x 5% = 13.500 lei.

5 Determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve = 270.000 – 13.500 = 256.500 lei.

Valoarea fiscală a echipamentelor tehnologice respective se amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal.

Pentru aceste echipamente tehnologice contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.

Exemplul 4.

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit în echipamente tehnologice care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi.

Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit

În perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate înregistrează profit impozabil în sumă de 2.000.000 lei.

Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de 600.000 lei.

Societatea efectuează investiţii într-un echipament tehnologic care nu permite puneri în funcţiune parţiale astfel:

a) în luna septembrie 2014 în valoare de 50.000 lei;

b) în luna ianuarie 2015 în valoare de 80.000 lei;

c) în luna februarie 2016 în valoare de 90.000 lei.

Punerea în funcţiune a întregii investiţii se realizează în luna martie 2016.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, se parcurg următoarele etape:

1. Se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:

2.000.000 x 16% = 320.000 lei.

2. Se determină valoarea totală a investiţiilor realizate în echipamente tehnologice:

50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei.

3. Având în vedere faptul că profitul contabil brut din trimestrul punerii în funcţiune al investiţiei, de 600.000 de lei acoperă investiţiile anuale realizate, de 220.000 de lei, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 220.000 lei x 16% = 35.200 lei.

Impozit pe profit scutit = 35.200 lei.

4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale.

Presupunem, în acest caz, că la sfârşitul anului societatea repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit fiind 11.000 lei.

5. Determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

220.000 - 11.000 = 209.000 lei.

Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic respectiv se amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal.

Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.

În înţelesul prevederilor art. 194 alin. (8) din Codul fiscal, echipamentele tehnologice considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziţiei.\"